Само слово сочетание «Простое товарищество» намекает о доверительных отношениях между участниками. Простое товарищество (ПТ) - это особая форма отношений, не требующая . Истоки такой формы совместной деятельности зарождались в Древнем Риме, но до сих пор еще ПТ не утратил своей актуальности.

Что такое простое товарищество

Целью ПТ является узаконивание деятельности между отдельными лицами, принявшими решение объединиться для достижения определенной цели. Примером может служить объединение двух сельских жителей для сезонного заработка - один их них имеет плуг, а другой трактор. Вместе они могут вспахивать огороды односельчанам. Вариаций много - один тракторист, а другой имеет технику. Также понятным примером может служить объединение усилий сельского жителя и городского овощного магазина - один занимается производством продукции, а другой её реализацией.

Такие примеры не говорят о том, что ПТ допустимо для использования лишь в малом бизнесе или в сельхозобласти. Договор простого товарищества могут заключать и крупные компании. Если одна организация имеет парк грузовых автомобилей, а другая складские помещения, то на базе договора ПТ они в силах создать .

Внимание! Часто договором простого товарищества пользуются недобросовестные застройщики, предлагающие принять участие в долевом возведении дома. С точки зрения защищенности дольщика такой вариант договора нельзя назвать безопасным для отстаивания своих прав в случае незавершенного строительства.

Также стоит отметить, что простое товарищество не всегда основывается для получение прибыли. Уже в договоре ПТ ясна цель деятельности. Чаще всего ПТ делят на 4 группы:

1. Простое негласное.
2. Простое коммерческое или торговое.
3. Простое некоммерческое или гражданское.
4. Простое товарищество о совместной деятельности.

Наиболее непонятными представляются первый и последний вид товариществ. Негласное ПТ основывается в случае нежелания разглашать информацию о его создании. Договор такого ПТ подразумевает пункт, запрещающих информировать о третьи лица. Товарищество, имеющее в планах совместную деятельность, организуется в случае деловых связей с .

Модель простого товарищества в объединении третейских судов — тема видео ниже:

Виды деятельности и формы ведения дел

Простота создания ПТ не означает узкий круг возможной деятельности. На самом деле Гражданский кодекс не ограничивает сферы деятельности товарищей. Цели создания ПТ и особенности его работы не должны противоречить действующему законодательству. На практике это значит, что все, что не запрещено УК РФ допустимо.

Если для работы ПТ необходима лицензия, то один из участников должен ею обладать. В остальном для простого товарищества открыты все возможные виды деятельности. В то же время при ведении деятельности, все операции связанные с ней должен обеспечивать только один участник, хотя существуют различные формы управления ПТ.

Их 3 разновидности:

1. Дела ведет назначенный товарищ.
2. Деятельность ведется совместно всеми членами ПТ.
3. Каждый из участников вправе действовать от имени всех.

Наиболее часто применяется форма с товарищем, назначенным всеми участниками ПТ. В случае с наличием лицензии - это единственно возможный вариант. Такую деятельность может осуществлять только лицензиат.

Вклады участников ПТ

Характерные признаки

Одной из важных характерных черт простого товарищества является отсутствие необходимости создания юридического лица при множестве участников. Процесс создания ПТ основывается на предварительном финансовом или другом плане, а также подписании договора. Для дальнейшего ведения деятельности необходимо объединение активов и/или личных усилий. Отдельно определяется форма ведения дел из 3 разновидностей и задачи, способствующие достижению цели.

Определить ПТ можно по характерным признакам:

• Общие цели и задачи
• Отсутствие статуса ЮЛ
• Наличие многосторонних сделок
• Объединение вкладов и/или усилий
• Совпадение прав, интересов и обязанностей участников
• Распределение результатов деятельности между членами.

оговор простого товарищества часто называют договором о сотрудничестве, о чем расскажет видео ниже:

Преимущества и недостатки

К плюсам простого товарищества относится:

• Простота создания
• Особые формы налогообложения
• Вариативность видов деятельности
• Высокое доверие кредитных организаций
• Возможность привлечения средств без займа.

При всех этих достоинствах не многие выбирают такое оформление своей деятельности. Это объясняется двумя весомыми минусами - сложность ведения бухгалтерии и высокий уровень ответственности личным имуществом.

Имущество и другие материальные отношения ПТ

Особенности вклада каждого участника простого товарищества определяются согласно договору. Это могут быть равные доли или процентные. Также допустимо вложение в ПТ личных усилий. Если в договоре не описаны величины вкладов, то они признаются равными по своей стоимости.

Пользование имуществом организуется по общему согласию всех членов. В случае необходимости нюансы использования общего имущества описываются в договоре ПТ. В случае возникновения убытков или плановых расходов, их компенсация происходит на основании соглашения. Отсутствие такого документа у ПТ указывает на распределение убытков согласно вкладам участников, выраженном в процентах. Следует особо выделить факт того, что члены простого товарищества отвечают по убыткам всем своим личным имуществом.

Особенности налогообложения

Одним из недостатков ПТ является сложность отчетности перед налоговой. В то же время этот вид организации деятельности позволяет снизить налоговую нагрузку. Часто простые товарищества позволяют достичь одной или сразу нескольких целей, способных повысить доходность или минимизировать расходы. Помимо этого можно обеспечить налоговую оптимизацию, но необходимо учитывать множество нюансов.

Особо стоит выделить отсутствие обязанности по при ранее принятой сумме вычета. Это усложняет бухгалтерию простого товарищества, но уменьшает налоговую нагрузку. Именно нюансы и получение связанных с ним вычетов вызывает основные сложности. К тому же каждый из членов ПТ при ведение деятельности с целью получения прибыли вынужден предоставлять самостоятельную отчетность.

Если же в простое товарищество вступили юридическое лицо и , имеющие разные системы налогообложения, то ситуация с НДС еще сильнее усложняется. Особенно ярко это просматривается в ситуации общей системы уплаты налогов и спецрежимов. Поэтому при создании ПТ необходимо учесть эти нюансы, тогда в работе будет меньше трудностей.

При наличии реальной деловой цели, простое товарищество - один из эффективных способов налоговой оптимизации, который, к тому же, имеет для налогоплательщика хорошие судебные перспективы. Проанализировав постановления кассационных и апелляционных инстанций за оды, можно сделать два вывода: первый — судебных дел мало и второй — налогоплательщикам часто удается отстоять свою позицию (что в современных реалиях не так-то просто).

В чем уникальность простого товарищества

Уникальность простого товарищества в том, что, являясь договором, а не юридическим лицом, обязанность налогоплательщика возникает именно у этого виртуального образования, причем условия налогообложения простого товарищества могут отличаться от систем налогообложения его участников.

Дело в том, что простое товарищество независимо от количества юридических лиц или ИП, входящих в него (но не менее двух, для упрощенцев обязательна база доходы-расходы) и не зависимо от применяемых ими систем налогообложения, является плательщиком НДС, т.е. применяет общую систему налогообложения.

При этом, его члены не теряют возможность применять свои системы налогообложения при осуществлении деятельности не в рамках договора.

Именно этот факт дает возможность простому товариществу, объединяющему членов на УСН и ОСН, официально перераспределять прибыль на низконалоговые субъекты в пропорциях первоначально внесенных вкладов.

Но простое товарищество не только позволяет оптимизировать налог на прибыль и товарищам на УСН выставлять счета с НДС и принимать его в зачет, но и решать вопрос с предельной суммой дохода для применения УСН (в настоящее время - 150 млн. рублей), так как простое товарищество не имеет ограничений по размеру выручки и распределяет между своими членами доход, облагаемый налогом в соответствии с применяемой участниками системой налогообложения.

К тому же, товарищ на УСН в рамках договора простого товарищества может принимать в расходы затраты, не только предусмотренные 346.16 НК РФ, но и принимаемые организациями на ОСН, а в деятельности вне рамок договора, не утрачивает право на льготы (например по социальным или региональным льготам).

Договор простого товарищества

Договор простого товарищества может заключаться как для извлечения прибыли, так и для любых других незапрещенных законом целей (естественно, договор не может заключаться с целью налоговой оптимизации).

Внесенное товарищами имущество и результаты совместной деятельности образуют общую долевую собственность. При этом, передача имущества не является реализацией, что освобождает от необходимости начисления НДС и налога на прибыль.

Упрощенцам передавать в простое товарищество основные средства и нематериальные активы (со сроком полезного использования выше 15 лет и до истечения 10 лет с их приобретения) до истечения трех лет с момента учета расходов невыгодно, так как пп. 3. п. 3 ст. 346.16 НК РФ в этом случае обязывает пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени, с возможностью взамен рассчитать только сумму амортизации.

Так как само по себе простое товарищество не является налогоплательщиком, в НК содержится термин «лицо, исполняющее обязанности плательщика НДС», это лицо поименовано в единственном числе, именно оно и является товарищем, ведущим общие дела, несмотря на то, что ст. 1044 ГК любым участникам простого товарищества дается право вести общие дела (если договором не предусмотрено другое).

Ст. 174.1 НК РФ также прямо указывает, что один из товарищей обязан вести учет операций простого товарищества (управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета) и только он имеет право на налоговый вычет по НДС в рамках совместной деятельности.

Счета-фактуры в простом товариществе

Аналогично решается вопрос с выставлением счетов-фактур: от имени простого товарищества их выставляет только товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Некоторые налоговые консультанты считают, что это не так и противоречит основам гражданского законодательства и самой сути договора простого товарищества, однако, чтобы не вступать в юридические диспуты с ФНС в зале суда, мы рекомендуем толковать Налоговый кодекс буквально.

При этом, условия для получения налогового вычета для простого товарищества аналогичны для получения вычетов любой организации на ОСН (ст. 171 НК РФ), в том числе к вычетам принимаются только суммы налога, уплаченные для осуществления операций с НДС.

Для того, чтобы разделить операции, осуществляемые в рамках простого товарищества и самостоятельных договоров товарищей, номера счетов-фактур товарищества осуществляются через разделительный знак "/" и дополняется цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества.

Нарушение этого формального основания нередко в судебной практике приводит к признанию налоговым органом операции совершенной в не рамках простого товарищества.

Прибыль в простом товариществе

Прибыль распределяется пропорционально вкладам товарищей, если договором не установлено иное.

Если договор простого товарищества прекращается (по любому основанию прекращения любого договора, например - истечение срока действия, выход товарища и т.д.), имущество товарищества распределяется по правилам ст. 252 ГК РФ, т.е. по соглашению сторон.

Именно это положение позволяет «обменяться» вкладами, внесенными при заключении договора, при этом в пределах стоимости долей, такая передача также не будет являться реализацией, а значит, не подлежит налогообложению.

Претензии налоговиков к простым товариществам

Возможности, предоставляемые простым товариществом, естественно, не соотносятся с фискальными целями ФНС, что привлекает к этому договору пристальное внимание налоговиков.

Поэтому претензии налоговиков к простым товариществам прямо вытекают из их преимуществ:

1. Договор простого товарищества заключался только для возможности применения УСН. Постановление № Ф09-939/17 от 24 марта 2017 г. Арбитражного суда Уральского округа вынесено в пользу налогового органа.

Суд указал, что договор простого товарищества заключен формально, только с целью сохранения налогоплательщиком право на применение УСН с базой доходы-расходы.

Аргументами в пользу ФНС оказались:

• отсутствие у остальных товарищей реальной хозяйственной деятельности и возможности ее осуществлять;
• взаимозависимость товарищей;
• одни и те же ip-адреса;
• один главный бухгалтер;
• внесение вкладов товарищами векселями с поддельными подписями.

2. Организации и ИП заключили договор простого товарищества исключительно для получения возможности возмещения НДС.

Так в Постановлении № 17АП-2064/2017-АК от 29.03.2017 года Семнадцатый Арбитражный апелляционный суд указал: «в рамках камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, которые указывают на отсутствие экономической, разумной цели заключения договора простого товарищества для обоих индивидуальных предпринимателей, кроме цели возмещения НДС из бюджета, без перехода на общую систему налогообложения в установленном налоговым законодательстве порядке».

Доводами в пользу налогового органа также послужили:

• отсутствие ведение раздельного учета;
• отсутствие отдельного расчетного счета для совершения операций простого товарищества;
• показания второго товарища, которая не смогла объяснить смысл заключенного договора;
• почерковедческая экспертиза, показавшая, что подпись на договоре простого товарищества выполнена не ИП-товарищем, а иным лицом.

Интересно постановление Восемнадцатого Арбитражного апелляционного суда № 18АП-978/2016 от 20 февраля 2016 года, вынесенное в пользу налогоплательщика, в котором одним из основных аргументом в пользу реальности деловой цели заключения договора простого товарищества явились письма контрагентов одного из товарищей с требованием выставлять счета с НДС.

Таким образом, заключение договора простого товарищества явилось одной из возможных реакцией организации на возможную потерю контрагентов и не имело целью возмещение НДС.

3. Простое товарищество создано исключительно для оптимизации налога на прибыль, путем перераспределения дохода в низконалоговые субъекты. Основной аргумент налогоплательщика - реальность и деловая цель договора простого товарищества.

4. Договор простого товарищества является прикрытием иных договорных отношений между организациями (аренда, купля-продажа и т.д.).

5. Прибыль простого товарищества распределяется между товарищами не пропорционально первоначальным вкладам. Даже несмотря на возможность предусмотреть эти положения в договоре, рекомендуем распределять прибыль в рамках первоначально внесенных взносов.

6. Необоснованное применение налоговых льгот по УСН в части применения пониженной ставки налога в связи с осуществлением определенного вида деятельности.

В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 09.02.2017 № Ф06-16240/2016 суд указал, что налогоплательщик, заключивший договор простого товарищества, правомерно применял пониженную ставку по УСН в 7,5%, установленную в Иркутской области для организаций, в которых доход от строительной деятельности превышает 70%.

7. Договор простого товарищества маскирует безналоговую передачу имущества. Постановление арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-7280/2016 по делу № А06-3318/2015 от 26 апреля 2016 года вынесено в пользу налогоплательщика.

ФНС настаивала на том, что внесение взаимозависимыми товарищами вкладов, фактически являлось куплей-продажей товара.

Но суд с этой позицией не согласился, так как налоговый орган не смог доказать, что «заключение договора простого товарищества привело к занижению размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат или возмещение налога из бюджета. В случае заключения договора купли-продажи общество также имело бы возможность учесть расходы по приобретению товара как для целей применения УСНО, так и при исчислении налога на прибыль организаций».

Как в будущем сложится практика по применению этого способа налоговой оптимизации, покажет время, а пока - пользуемся с умом.

Преимущества и недостатки сотрудничества лизингодателя с ООО и ОАО

Ваш вопрос:

Есть 2 организации:
1) ЗАО «ХХХ» — крупный завод по производству нефтепродуктов, который занимает одно из лидирующих положений в регионе на своем рынке. Образован в 1956 г. Генеральный директор уже бессменно руководит заводом на протяжении 23 лет…
2) ООО «YYY» — организация, которая была образована в 2003 году единственным учредителем, который ее и возглавляет. Занимаются оптовой торговлей продуктами питания. Один из многих игроков на этом рынке.
ЗАДАЧА: Необходимо указать по каждой из этих организаций как можно больше преимуществ и недостатков сотрудничества лизингодателя с ними(допускаем, что каждый из них – новый, вновь привлеченный к сотрудничеству клиент).

Ответ юриста:
Обозначенные организации в качестве кого будут выступать, если Вы лизингодатель?

Простое товарищество в россии

Ваш вопрос:

Здравствуйте! Я хотел бы узнать существует ли какое то наименование для простого товарищества в России между двумя ИП? То есть как официально привязать другое имя(совершенно не связанное с именами и фамилиями этих двух ИП)? Это мне необходимо для регистрации аккаунта разработчика в Apple как компании(простого товарищества или general partnership), вот там и нужно указать одно общее имя компании. Заранее огромное спасибо за ответ или любую консультацию!

Ответ юриста:
У обычного приятельства нет собственного наименования, это контракт, а не лицо. Можно использовать имя 1-го из товарищей.
В принципе можно использовать общее заглавие как «коммерческое обозначение» (ст. 1538 - 1541 ГК РФ). Но на практике никогда с таким не сталкивался.
________________________________________

Работа в рамках простого товарищества

Ваш вопрос: простое товарищество

Добрый день.
У нас есть несколько ИП, которые планируют начать работу в рамках простого товарищества.
Сейчас на объекте фактически работает одно ИП, на которое зарегистрированы:
1) договор аренды (в Регпалате на 3 года).
2) ККТ, через которую принимаются платежи от физических лиц
3) сотрудники
Еще 3 ИП, вкладывают свою экспертизу в маркетинге, продвижении продукта, технологиях и тд. и все вместе создают простое товарищества. Все 3 ИП не имеют кассового аппарата, поскольку с физиками никогда не работали.
Все 4 ИП на УСН 6%.
Вопросы, которые у нас возникли в связи с созданием простого товарищества:
1) каким образом принимать деньги от физиков, зачисляя их на расчетный счет простого товарищества, если простое товарищество не может иметь ККТ? Ведь если мы будем проводить деньги через ККТ имеющегося ИП, то налоговые органы могут признать это доходом ИП и налог будет платить только это ИП, а не все члены простого товарищества?
2) нужно ли перезаключать договор аренды с ИП на простое товарищество, чтобы стоимость аренды уплачивалась с расчетного счета товарищества?
Ответ юриста:
1) каким образом принимать средства от физиков, зачисляя их на расчетный счет обычного приятельства, если обычное приятельство не может иметь ККТ? Ведь если мы будем проводить средства через ККТ имеющегося ИП, то налоговые органы могут признать это доходом ИП и налог будет платить только это ИП, а не все члены обычного приятельства?
Сергей
При уплаты налога одним из товарищей, обусловьте соглашением порядок компенсации другими товарищами.
Статья 1046. Общие расходы и убытки товарищей
Порядок
покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью
товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такового соглашения
каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально цены его
вклада в общее дело.
Соглашение, вполне освобождающее кого-то из товарищей от роли в покрытии общих расходов либо убытков, ничтожно.
2) необходимо ли перезаключать контракт аренды с ИП на обычное приятельство, чтоб цена аренды уплачивалась с расчетного счета приятельства? Можно ли в данном случае будет провести перерегистрацию в Регпалате?
________________________________________

Расторжение договора простого товарищества

Ваш вопрос:

Добрый вечер. Договор простого товарищества с раздельным балансом. дата окончания 18.07.2015г. ИЛИ до наступления определенных условий: цели совместного сотрудничества достигнуты…и т.д.
Вкладами членов товарищества по договоренности являлись: партнер 1 — деньги, партнер 2- "умственные способности".
Другими словами — "один платил, второй работал". Договором вклады не оговорены, то есть ни размер ни сумма кто сколько должен внести не прописано. Единственно при достижении цели партнеры имеют равные доли в праве собственности на созданный объект.
В настоящее время работа над объектом приостановлена, Партнер 2 на связь не выходит, в то время как ему за работу была выплачена немалая сумма 500т.р.
на претензию о расторжении договора и просьбе вернуть деньги, так как цель не достигнута, ответил что якобы работа приостановлена не по его вине а по вине партнера 1, так как он не оплатил последние этапы работы. Так же ответил что дальше сотрудничать не желает.
можно ли через суд взыскать по договору с партнера 2, суммы выплаченные ему?
Ответ юриста:
Маргарита, Здравствуйте! Чтоб ответить на ваш вопрос необходимо созидать ваш контракт и иметь информацию об выполнении контракта партнерами за весь период деяния контракта.
________________________________________

Договор простого товарищества

Ваш вопрос:

Здравствуйте, необходима консультация по поводу целесообразности заключения договора простого товарищества
2 индивидуальных предпринимателя (ИП) хотят помимо своей основной деятельности объединиться в качестве партнеров для реализации 2х проектов.
ИП1 занимается розничной торговлей, владеет 5 магазинами.
ИП2 занимается транспортными услугами.
Проект 1.
ИП 1 продает право участия в прибыли (убытках) в одном из своих магазинов. Только в одном!
Вклад ИП1 — только нематериальные активы: готовая бизнес-система, профессиональные знания, навыки, деловая репутация и деловые связи.
Вклад ИП 2 — денежные средства
Оценочная стоимость вклада ИП 1 — 1 800 000 руб
Оценочная стоимость ИП2 — 200 000 руб
Прибыль / убыток от данного магазина будут распределены между ИП 1 и ИП 2 в соответствии с размером вклада, т.е. 90/10 . Подведение итогов и распределение прибыли/ убытка поквартальное.
Ведение общих дел товарищей возложено на ИП1.
Товарищество негласное.
Проект 2
Те же ИП1 и ИП2 хотят создать общий интернет -магазин с распределением долей(прибыль/убыток) — 50/50 , регистрация домена произведена на ИП2 (на физ лицо) , но необходимо закрепить право на владение 50% этого домена ИП 1
Вклад ИП1 — профессиональные знания, навыки, деловая репутация и деловые связи.
Ответ юриста:
Уважаемый Алексей! Здравствуйте! Непростая схема, да к тому же с налоговыми вероятными последствиями, потому что если у ИП УСН - появляется НДС (см. ст.174.1 НК).
А ООО образовать не судьба?
________________________________________

Действие нотариально удостоверенного договора простого товарищества

Ваш вопрос:

Здравствуйте! Трое ИП заключили договор простого товарищества и нотариально его удостоверили, стали участниками данного договора. Впоследствии, один из участников присвоил все имущество и отказывается соблюдать условия договора, закрыл ИП. Были судебные разбирательства, которые ни к чему не привели. По факту никакой деятельности в рамках данного договора не ведется. Однако Договор был удостоверен нотариусом, т.е. является нотариальным. Нотариальный договор считается заключенным после совершения нотариального действия по удостоверению договора. Если сторонами был оформлен нотариальный договор, то и соглашение об изменении или расторжении договора удостоверяется нотариусом, что в нашем случае не было сделано до сих пор. Является ли договор действующим на данный момент, является ли участник отказывающийся соблюдать условия договора его участником, может ли он быть госслужащим, если он участник договора простого товарищества? Спасибо.

Ответ юриста:
Добрый день!
При существенном нарушении контракта одной из сторон, контракт может быть изменен либо расторгнут по решению суда ст. 450 ГК РФ.
В согласовании со ст. 17 ФЗ «О гос штатской службе Русской Федерации» В связи с прохождением штатской службы штатскому служащему воспрещается заниматься предпринимательской деятельностью лично либо через доверенных лиц, также участвовать в управлении хозяйствующим субъектом (кроме жилищного, жилищно-строительного, гаражного кооперативов, садоводческого, огороднического, дачного потребительских кооперативов, приятельства собственников недвижимости и профсоюза, зарегистрированного в установленном порядке). Таким макаром, муниципальный служащий не может быть ИП и не может являться участником обычного приятельства.
________________________________________

Можно ли открыть магазин заключив договор простого товарищества?

Ваш вопрос:

Добрый день!
Можно ли составить, ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА, при открытии ювелирного магазина между ИП и физ.лицом?

Ответ юриста:
В согласовании со ст. 1041 ч. 2: "Сторонами контракта обычного приятельства, заключаемого для воплощения предпринимателькой деятельности, могут быть только личные предприниматели и (либо) коммерческие организации".
Предпринимательская деятельность представляет собой самостоятельную, осуществляемую на собственный риск деятельность, цель которой — систематическое получение прибыли от использования имуществом, реализации продуктов, выполнения работ либо оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Таким макаром, если в договоре будет фигурировать что он заключен с целью получения прибыли (а это следует из вида деятельности), то данный контракт будет являться жалким (ст. 168 ГК РФ).
________________________________________

Простое товарищество

Ваш вопрос:

Два ООО желают взять один кредит и строить доступное жилье без образования нового юр лица. Возможно ли между ними заключение договора простого товарищества для осуществления совместной деятельности? Или лучше использовать другие формы сотрудничества?

Ответ юриста:
Здравствуйте, Вадим!
Согласно ст. 1041 ГК РФ 2. Сторонами контракта обычного приятельства, заключаемого для воплощения предпринимательской деятельности, могут быть только личные предприниматели и (либо) коммерческие организации. 3. Особенности контракта обычного приятельства, заключаемого для воплощения совместной вкладывательной деятельности (вкладывательного приятельства), инсталлируются Федеральным законом «Об вкладывательном товариществе».
Да, заключение такового контракта меж вами может быть.
Желаю Удачи!
________________________________________

Договор простого товарищества с компаньоном

Ваш вопрос:

Здравствуйте! Мне необходимо оформить договор простого товарищества с компаньоном. Могу ли я его составить и подписать у нотариуса или это совместный договор между вкладчиками долей и нотариус такое не заверяет?

Ответ юриста:
Светлана, Добрый день!
Законодательство не просит нотариального удостоверения контракта обычного приятельства, но, Вы сможете его удостоверить у нотариуса на Ваше усмотрение.
________________________________________

Как оформить внесение вклада в совместную деятельность (простое товарищество)?

Ваш вопрос: простое товарищество преимущества и недостатки

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении внесение вклада в совместную деятельность (простое товарищество)

Ответ юриста:
При разработке обычного приятельства каждый участник (организация либо бизнесмен) должен внести вклад в совместную деятельность (ст. 1041 ГК РФ).
Вкладом может быть хоть какое имущество: средства, главные средства, материалы, продукты, ценные бумаги, нематериальные активы и т. п. (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).
Внесение вклада имуществом
Внесенное каждым товарищем имущество, которым он обладал на праве принадлежности, является общей долевой собственностью (абз. 1 п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Если товарищ заносит имущество, которым он обладал на ином вещном праве (к примеру, оплаченное имущество либо предметы лизинга), такое имущество признается общим, применяемым в интересах всех товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).
Контракт о совместной деятельности
В договоре обычного приятельства необходимо найти:
валютную оценку вклада каждого участника. Если она не указана в договоре, вклады товарищей предполагаются равными по цены (п. 2 ст. 1042 ГК РФ);
обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязательств (п.
________________________________________

Договор простого товарищества составлен грамотно?

Ваш вопрос:

Хотим со знакомым подписать договор простого товарищества и вложиться в дело. Однако всеми средствами будет он распоряжаться в другом городе, мне будет перечислять проценты согласно данному договору ежемесячно. Прошу проверить правильность договора, особенно пункты о выплате процентов (приложение) и об отвественности
Наше соглашение.doc

Ответ юриста:
Хороший вечер, Максим.
Стороны контракта предприниматели?
________________________________________

Каковы преимущества и недостатки процедуры банкротства физического лица?

Ваш вопрос:

Здравствуйте, подскажите стоит ли мне связываться с процедурой банкротства? На данный момент долг в районе 450 тысяч у приставов и еще столько же у банков, приставам я плачу 50% оф зп, банкам нет, имущества не имею, долю в квартире переписал 2,5 года назад когда еще не было просрочек, но кредиты уже были, читал что данная процедура очень затратная

Ответ юриста:
Добрый день, Игорь.
Перед тем как подавать на банкротство нужно провести кропотливый анализ вашей деятельности по распоряжению имуществом в последние три года перед банкротством, поглядеть опасности обжалования сделок, вербования к ответственности и т.п., способности утраты сегодняшнего имущества, в том числе и оформленного на супругу.
Не считая того, нормы закона о банкротстве составлены таким макаром, что расходы на банкротство составят по подготовительным расчетам более 40-50 000 рублей (только расходы), без денег не рекомендую ввязываться в банкротство, оно просто будет прекращено. Но, данная сумма это наилучший и маловероятный вариант банкротства, когда арбитражный управляющий согласится провести функцию только за установленное законом вознаграждение.
Обычно требуют оплатить правовое сопровождение процедуры.
С учетом этого, общая цена услуг по банкротству физического лица составит приблизительно сумму в промежутке от 50 до 200 тыщ рублей (находится в зависимости от региона, управляющего, трудности дела), если дело будет касаться обычных случаев.
________________________________________

Налогооблажения для ИП работающих по договору простого товарищества

Ваш вопрос: простое товарищество

Здравствуйте подскажите пожалуйста, я и моя знакомая, хотим открыть магазин цветов и подарков,по определенным причинам ООО нам не подходит, поэтому думаем оформить два ИП и заключить договор простого товарищества.Какой способ налогообложения мы можем выбрать для обоих ИП, чтобы по налогам все было правильно и так сказать красиво.Насколько я поняла товарищество не может работать по ЕНВД, а по УСН это сложно так как нужна касса, а регистрируеться она только на одно лицо.Помогите пожалуйста разобраться, какой вид налогооблажения можно выбрать для обоих ИП?

Ответ юриста:
Анастасия, Здравствуйте!
Вам в любом случае будет нужно использовать систему налогообложения в виде ЕНВД, так как это прямо следует из статьи 346.29 НК РФ (если мы ведем речь о розничной торговле).
Меж тем, так как положения главы 55 ГК РФ не предугадывают обязанность каждого из товарищей производить одну и ту же деятельность для заслуги поставленной цели, то я считаю, что в договоре обычного приятельства Вам можно оформить все так, чтоб торговля и выручка от торговли проходили через 1-го личного предпринимателя-товарища и, соответственно, была задействована только одна касса. При всем этом рассредотачивание прибыли не будет зависеть от подобного рассредотачивания функций 2-ух товарищей. В данном случае заморочек с налогообложением не будет, а второму товарищу можно оформить деятельность, которая могла бы в чистом виде подпадать под УСН.
За определенное вознаграждение готов детально проанализировать данную ситуацию и составить удачный вам контракт обычного приятельства и дать подробные консультации об имеющихся у Вас вариантах.
________________________________________

Договор простого товарищества. Ответственности

Ваш вопрос:

Добрый вечер!
2 года назад открывали с партнером бизнес. Весь бизнес я регистрировал на себя как ИП (партнер также ИП). Договор простого товарищества не заключали, все было на доверии. Сейчас возникла ситуации, когда имеются задолженности по арендной плате в размере 1 млн. руб. С партнером договорились составить и подписать договор простого товарищества задним числом (2х летней давности). Вопрос: Возможно ли это и будет ли этот договор действительным в суде, если кредиторы подадут в суд на взыскание задолженности? Как правильно поступить, чтобы в случае обращения в суд сумма задолженности делилась пополам между товарищами?

Ответ юриста:
Здравствуйте Дмитрий!
А арендовали помещение только Вы, как ИП, а не напополам с партнером?
К примеру он половину помещения и Вы половину помещения?
________________________________________

Хозяйственное товарищество – это форма коллективного предпринимательства, которая представлена коммерческим пред­приятием с уставным фондом, разделенным на доли (вклады) уч­редителей (участников), где каждый из участников несет равную материальную ответственность независимо от размеров его вклада. Товарищества являются собственниками своего имущества. Мини­мальный размер уставного фонда хозяйственных товариществ в Беларуси установлен законодательно и составляет 400 евро.

Хозяйственные товарищества классифицируются на пол­ные и коммандитные.

Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ни­ми договором занимаются предпринимательской деятельнос­тью от имени товарищества и несут при недостаточности иму­щества солидарную ответственность по его обязательствам всем принадлежащим им имуществом. Полные товарищи со­лидарно друг с другом несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества.

Преимущества полного товарищества:

Возможность аккумулирования значительных финансо­вых и материальных средств в относительно короткие сроки;

Право каждого члена полного товарищества заниматься предпринимательской деятельностью от имени товарищества;

Привлекательность для кредиторов, так как члены полно­го товарищества несут неограниченную ответственность по обязательствам товарищества.

Недостатки полного товарищества:

Отсутствие особых доверительных отношений между пол­ными товарищами может привести к быстрому распаду этой организационно-правовой формы;

Полное товарищество не может быть «компанией одно­го лица»;

Каждый член полного товарищества несет полную и соли­дарную неограниченную ответственность по обязательствам товарищества, т.е. в случае банкротства каждый член отвечает не только вкладом, но и личным имуществом.

Коммандитное товарищество является разновидностью полного товарищества со следующими особенностями:

Состоит из двух групп участников: полных товарищей и вкладчиков. Полные товарищи осуществляют предприни­мательскую деятельность от имени самого товарищества и несут неограниченную и солидарную ответственность по обязательствам товарищества. Вкладчики (коммандиты) вносят лишь вклады в имущество товарищества, но не отве­чают своим личным имуществом по его обязательствам. Ис­пользование капитала сторонних лиц (вкладчиков), привле­чение дополнительных средств не за счет имущества полных товарищей является преимуществом коммандитного товари­щества по сравнению с полным;

Включение в фирменное наименование товарищества имени вкладчика автоматически ведет к превращению его в полное товарищество, прежде всего в смысле неограниченной и солидарной ответственности своим личным имуществом по дол­гам товарищества;

Вкладчик не вправе участвовать в управлении делами ком­мандитного товарищества и выступать от его имени, но он имеет право знакомиться с результатами финансовой деятельности това­рищества.

Помимо этого, вкладчик коммандитного товарищества:

Имеет право на получение приходящейся на его долю час­ти прибыли товарищества;

Имеет возможность свободного выхода из товарищества с получением своего вклада;

Может передать свою долю или ее часть как другому вкладчику, так и третьему лицу, не получая согласия товари­щества или полных товарищей;

При ликвидации товарищества обладает преимуществен­ным перед полными товарищами правом на получение своих вкладов или их денежного эквивалента из имущества товари­щества после удовлетворения требований других кредиторов.

Коммандитные товарищества имеют те же преимущества и недостатки, что и полные товарищества. Дополнительное пре­имущество состоит в том, что для увеличения своего капитала они могут привлечь средства вкладчиков.

В настоящей статье И.А. Баймакова, эксперт по вопросам налогообложения, рассматривает договор простого товарищества с точки зрения его налоговых последствий. В материале обозначены как преимущества данного вида договора, так и некоторые характеризующие его ограничения, которые нужно иметь в виду при оформлении гражданско-правовых отношений с использованием простого товарищества.

п. 1 ст. 1041 ГК РФ

НК РФ

от 17.05.2007 № 85-ФЗ в НК РФпункте 2 статьи 346.26 НК РФ

НК РФот 14.05.2008 № 03-11-05/123 . В письме отмечено, что .

НК РФот 20.06.2006 № 03-11-02/144 пункте 2 статьи 346.26 НК РФ

п. 3 ст. 278 НК РФ).

НК РФ

Преимущества договора простого товарищества

Каждая организация ищет пути оптимизации налогообложения. Можно говорить о трех основных законных методах снижения налогового бремени, к которым относятся:

• гражданско-правовое регулирование, т. е. выбор вида договора;
• выбор системы налогообложения;
• продуманное формирование учетной политики организации в части налогообложения.

В рамках данной статьи рассмотрим вопрос: возможно ли "сэкономить на налогах" при применении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Напомним, что данный договор (п. 1 ст. 1041 ГК РФ) предусматривает соединение вкладов и совместную деятельность двух или нескольких лиц (товарищей) в целях извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. При этом новое юридическое лицо не образуется.

Несмотря на простоту юридической конструкции договора простого товарищества применение данной формы договора позволяет "обойти" некоторые ограничения, предусмотренные НК РФ . К таким ограничениям можно отнести - обязательность применения ЕНВД и установленный лимит по размеру дохода в части применения УСН.

Способ избежать применения ЕНВД

С 1 января 2008 года Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ в НК РФ внесен пункт 2.1, предусматривающий, что система ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ , в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества. Данное положение вполне закономерно, ведь объединение лиц для участия в совместной деятельности не приводит к образованию юридического лица и такое объединение не может являться самостоятельным плательщиком ЕНВД.

Следует отметить, что в ряде случаев данное положение НК РФ можно рассматривать как способ "избежать" применения ЕНВД. Один из таких случаев (осуществление розничной торговли индивидуальными предпринимателями на основании договора о совместной деятельности) рассмотрен в письме Минфина России от 14.05.2008 № 03-11-05/123 . В письме отмечено, что "предпринимательская деятельность по розничной торговле автозапчастями и автохимией в магазине, осуществляемая в рамках договора о совместной деятельности, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения" .

В части применения ЕНВД в рамках договора простого товарищества можно напомнить, что до 1 января 2008 года рассматриваемая норма в НК РФ отсутствовала и в течение одов Минфином России давались противоречивые разъяснения, обращенные к неопределенному кругу лиц. Данное обстоятельство нашло отражение, например, в письме Минфина России от 20.06.2006 № 03-11-02/144 , в связи с чем ведомство нашло возможным не производить перерасчет налоговых обязательств за оды. Несомненно, если налогоплательщик осуществляет только часть деятельности в рамках договора простого товарищества, а остальная деятельность направлена на самостоятельное извлечение дохода и поименована в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ , то в рамках такой "самостоятельной" деятельности налогоплательщик обязан применять ЕНВД при условии, что данная специальная система налогообложения введена в регионе.

Например, в случае внесения налогоплательщиком части из имеющихся у него в собственности рекламных конструкций в простое товарищество, в отношении переданных рекламных конструкций следует применять общий режим налогообложения, а в отношении остальных - ЕНВД. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 08.12.2009 № 03-11-06/3/286 .

Ограничение по лимиту доходов при применении УСН

Напомним, что доходом товарища в случае заключения договора о совместной деятельности является прибыль, которая распределяется в пользу участника по результатам деятельности товарищества. Величину дохода определяет товарищ, ведущий общие дела, и ежеквартально сообщает о ней каждому товарищу (п. 3 ст. 278 НК РФ).

Например, в рамках осуществления деятельности по договору простого товарищества двух товарищей (с равными вкладами) получена выручка от реализации товаров (работ, услуг) 50 млн руб., при этом затраты составили 45 млн руб., соответственно прибыль, подлежащая распределению составляет - 5 млн руб. Следовательно, в составе дохода каждого из товарищей будет отражена часть дохода в размере 2,5 млн руб. При таком способе формирования доходов проще соблюсти предельный размер доходов, установленный НК РФ , при превышении которого право на применение УСН утрачивается.

Однако каждый способ "оптимизации" налогообложения может вызывать повышенный интерес налоговых органов. В данном случае представляет интерес постановление ФАС Центрального округа от 20.05.2010 по делу № А35-2717/09-С21. Из материалов дела следует, что в ходе налоговой проверки проверяющими сделан вывод, что заключенные договоры простого товарищества являются "мнимыми изначально формальными и направлены на создание искусственных условий для использования упрощенной системы налогообложения путем "дробления" дохода" , что повлекло значительное доначисление налогов и обращение организации в суд. Среди представленных доказательств, помимо ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, можно выделить следующие:

• согласно условиям договоров простых товариществ их целью являлось извлечение экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и стремление к максимальной прибыли при минимальных текущих и капитальных затратах;
• условиями договоров установлены объединяемая сумма вклада, доля и структура видов вклада каждого товарища;
• договорами определен порядок ведения общих дел, включающий в себя: согласование действий товарищей; ведение переговоров с третьими лицами по вопросам совместной деятельности, оформление и хранение документации, относящейся к совместной деятельности; обеспечение товарищей информацией о ходе общих дел; представление общих интересов товарищей перед другими организациями, учреждениями и гражданами и т. п.;
• сторонами договора разработан и утвержден порядок и документы учета совместной деятельности;
• ежеквартально каждый участник представлял отчет, в котором отражались все доходы от совместной деятельности и все понесенные расходы;
• результаты распределения прибыли, которые подлежали получению каждым участником, фиксировались в протоколе.

Ограничения для участников

Однако помимо преимуществ для участников договора простого товарищества предусмотрены некоторые ограничения.

Выбор объекта налогообложения для лиц, применяющих УСН

С 1 января 2006 года при применении УСН налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Т. е. применять УСН с объектом "доходы" участник простого товарищества не вправе.

Следует отметить, что решения арбитражных судов свидетельствуют об иной позиции. Например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2008 № А21-7850/2007, ФАС Уральского округа от 10.04.2007 № Ф09-2404/07-С3 сделан вывод, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе изменить объект налогообложения начиная с периода, когда был заключен договор простого товарищества.

Таким образом, в случае заключения договора простого товарищества налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом "доходы" и несогласием с позицией Минфина России о необходимости перехода на общий режим налогообложения, отстаивать свою позицию, возможно, придется в суде.

Невозможность учета убытков товарищества

При рассмотрении вопроса о целесообразности заключения договора простого товарищества особо следует учитывать, что согласно пункту 4 статьи 278 НК РФ убытки, полученные в рамках договора простого товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются. Соответственно, у товарищей отсутствует право переноса убытка на будущее.

Кроме того, при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Таким образом, "отрицательный результат" деятельности в рамках договора простого товарищества никогда не может быть учтен.

Невозможность применения кассового метода

Договором об инвестиционной деятельности предусматривается более широкий круг участников, в том числе инвесторы, к которым относятся физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица, т. е. круг лиц, являющихся участниками инвестиционной деятельности, более широк.

Имеет место и различие в части вкладов. В рамках договора инвестирования инвестор имеет право на самостоятельное определение объемов и направлений капитальных вложений.

В рамках договора простого товарищества вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. При этом денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).

Также отличительной особенностью договора простого товарищества является то обстоятельство, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 1043 ГК РФ), а обязанности по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п. 4 ст. 1043 ГК РФ). Кроме того, нормами гражданского законодательства определены специальные положения в части ведения общих дел товарищей, ведения бухгалтерского учета и порядка покрытия расходов и убытков.

При осуществлении инвестиционной деятельности следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 8 Закона об инвестиционной деятельности отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с ГК РФ .

Пример, демонстрирующий различия между договором простого товарищества и договором об инвестиционной деятельности, приведен в письме Минфина России от 15.12.2009 № 03-11-06/3/290 . В письме разъяснено, что в случае осуществления деятельности участниками долевой собственности в виде торгового центра по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест в данном торговом центре, построенного в рамках договора об инвестиционной деятельности, не являющегося договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), ограничения, предусмотренные для участников договора простого товарищества, в том числе в части применения системы налогообложении в виде ЕНВД, не действуют.

Подобные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 30.12.2009 № 03-22-04/2/154, от 29.12.2008 № 03-11-05/316 .

Порядок исчисления налогов при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества

Для более четкого понимания особенностей налогообложения при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества выделим три основных этапа такой деятельности:
1 этап - заключение договора и объединение вкладов участников;
2 этап - осуществление деятельности, формирование финансового результата и распределение доходов;
3 этап - прекращение деятельности, возврат вкладов.

Наиболее простая ситуация имеет место на этапах внесения и возврата вкладов.

В части внесения учредителями вкладов необходимо учитывать, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в том числе вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

Соответственно, расходы в виде вклада в простое товарищество не учитываются при определении налоговой базы по прибыли (п. 3 ст. 270 НК РФ).

При внесении вкладов в виде основных средств, товаров, материалов, которые приобретались с НДС, важно помнить, что положения пункта 3 статьи 170 НК РФ обязывают участников совместной деятельности, вносящих вклад товарно-материальными ценностями, в том числе основными средствами и нематериальными активами, восстанавливать ранее предъявленные суммы НДС в установленном статьей порядке. Причем восстановленная сумма НДС подлежит учету при расчете налога на прибыль.

При возврате вкладов следует помнить, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Имущество, полученное при выходе из совместной деятельности, не включается в доходы товарища в пределах внесенного ранее вклада (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Определенная неясность законодательства возникает в случае наличия положительной разницы между стоимостью возвращаемого товарищу имущества и стоимостью имущества, переданного ранее в качестве вклада. НК РФ не урегулирован порядок определения стоимости имущества, получаемого при выходе товарища из состава участников договора простого товарищества. По мнению автора, представляется логичным определять стоимость имущества исходя из рыночной стоимости либо по правилам, согласованным участниками договора простого товарищества, а возникшую положительную разницу учесть в составе внереализационных доходов. Применение такого порядка учета положительной разницы отражено в письме УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 № 20-12/096643.

Аналогичная проблема в случае положительной разницы возникает и в части НДС. Напомним, что при выходе участника договора простого товарищества передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества также не признается реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает сумму вклада, то, по мнению Минфина России, изложенному в письмах от 27.08.2008 № 03-07-11/287 и от 05.05.2008 № 03-07-07/50 , с суммы превышения участник, ведущий общие дела, должен начислить НДС и выставить товарищу счет-фактуру.

Интереснее посмотреть на порядок учета и налогообложения при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества.

Особенности налогообложения в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) обусловлены тем, что при осуществлении такой деятельности не образуется новое юридическое лицо, а в соответствии с положениями НК РФ налогоплательщиком в подавляющем большинстве случаев является именно юридическое лицо. Лицо, не являющееся физическим лицом, либо не обладающее статусом юридического лица не рассматривается в качестве налогоплательщика ни по одному из налогов.

Налог на добавленную стоимость

Впервые на необходимость определения порядка исчисления НДС законодатель обратил внимание в 2005 году (Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ , с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 30.06.2008 № 108-ФЗ), когда появилась "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации".

В отношении НДС необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 174.1 НК РФ обязанности налогоплательщика по НДС возлагаются на участника товарищества. Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) участник товарищества обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ .

При осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества ведение общего учета операций возлагается на участника товарищества, которым может быть как российская организация, так и индивидуальный предприниматель.

Можно выделить следующие основные два правила, которые необходимо соблюдать, при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества:

1. Вычет по НДС предоставляется только участнику товарищества, которому поручен учет операций в рамках данного договора. При этом счета-фактуры должны быть выписаны только на имя данного участника.

2. Необходима обязательная организация ведения раздельного учета участников товарищества товарищем, ведущим общий учет операций. Пунктом 3 статьи 174.1 НК РФ определено, что право на вычет возникает только при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и используемых им при осуществлении иной деятельности. В документах товарищества, а также в приказе об учетной политике участника, ведущего общий учет операций, целесообразно закрепить основные принципы организации раздельного учета в соответствии с правилами, предусмотренными пунктом 4 статьи 170 НК РФ .

Налог на прибыль

В отличие от НДС, налог на прибыль уплачивается каждым участником простого товарищества самостоятельно. Для этого определяется финансовый результат совместной деятельности и полученные доходы распределяются в пользу налогоплательщика. Указанные доходы квалифицируются как внереализационные и признаются в последний день отчетного (налогового) периода. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 250 НК РФ и подпунктом 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ .

Напомним, что в соответствии со статьей 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Особенности определения налоговой базы, по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, определены статьей 278 НК РФ . Наиболее важно отметить следующие положения:

• если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором;
• определение доходов и расходов осуществляется нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода;
• о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан сообщать ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;
• убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Налог на имущество организаций

Ситуация с исчислением и уплатой налога на имущества выглядит довольно просто. В соответствии с положениями пункта 1 статьи 377 НК РФ каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога как в отношении имущества, переданного им в совместную собственность, так и в отношении части имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности. Доля такого имущества определяется пропорционального стоимости вклада товарищей в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, а также о доле каждого участника. Данные сведения должны быть сообщены участникам простого товарищества не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговые постулаты договора простого товарищества: итоги

Исходя из проведенного выше анализа договора простого товарищества с точки зрения особенностей налогообложения можно говорить, что существуют как минусы, так и плюсы осуществления деятельности в рамках такого вида договорных отношений. По мнению автора, применение данного вида договора требует четкой координации действий всех товарищей - участников договора и более высокой квалификации бухгалтера организации, ведущего учет полученных доходов и понесенных расходов в рамках данного договора.